PIT/ZG to załącznik do rocznego zeznania podatkowego, w którym wykazuje się dochody osiągnięte za granicą oraz podatek zapłacony w innym państwie. Nie jest samodzielną deklaracją. Składa się go razem z właściwym zeznaniem, odrębnie dla każdego kraju, którego dotyczą rozliczane dochody.
Czym jest PIT/ZG?
Formularz PIT/ZG przekazuje urzędowi skarbowemu informacje potrzebne do rozliczenia zagranicznych przychodów i dochodów. Na jego podstawie można ustalić, czy podatek zapłacony za granicą podlega uwzględnieniu w Polsce oraz czy w kraju powstaje dodatkowe zobowiązanie.
Obowiązek dotyczy przede wszystkim polskich rezydentów podatkowych, którzy uzyskali dochody poza Polską i muszą wykazać je w polskim zeznaniu. O rezydencji decyduje między innymi centrum interesów osobistych lub gospodarczych albo pobyt w Polsce przez ponad 183 dni w roku. Sam fakt otrzymywania pieniędzy od zagranicznego klienta nie przesądza jeszcze o zagranicznym źródle dochodu. Jeżeli usługę wykonujesz w Polsce, miejsce siedziby klienta nie zmienia tej zasady.
Nie zawsze dochód zagraniczny oznacza konieczność złożenia PIT/ZG. Jeżeli uzyskałeś wyłącznie dochody z państwa, z którym Polska stosuje metodę wyłączenia z progresją, i nie miałeś w Polsce innych dochodów wpływających na rozliczenie, zeznanie oraz załącznik mogą nie być wymagane. Przy metodzie proporcjonalnego odliczenia obowiązek wykazania dochodu co do zasady występuje także wtedy, gdy nie osiągnąłeś dochodów w Polsce.
Kiedy i do jakiego zeznania dołączyć PIT/ZG?
PIT/ZG dołącza się do zeznania, w którym rozliczasz zagraniczny dochód. Rodzaj formularza zależy od źródła przychodu:
| Symbol zeznania | Rodzaj rozliczanego dochodu | Część PIT/ZG |
|---|---|---|
| PIT-36 | Praca, emerytura, renta, działalność gospodarcza na skali podatkowej i inne dochody rozliczane według skali | C.1 |
| PIT-36L | Działalność gospodarcza opodatkowana podatkiem liniowym | C.2 |
| PIT-38 | Sprzedaż akcji, udziałów i innych papierów wartościowych | C.3 |
| PIT-39 | Sprzedaż nieruchomości | C.4 |
PIT/ZG nie dołącza się do PIT-37 ani PIT-28. Przykładowo, zagraniczną pensję najczęściej wykazuje się w PIT-36. Wyjątkiem może być sytuacja, w której praca była wykonywana za granicą, ale wynagrodzenie wypłacał polski pracodawca, a zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania podatek należny jest wyłącznie w Polsce.
Jeżeli pracowałeś w kilku państwach, w każdym załączniku wskazujesz tylko jeden kraj. W tym samym formularzu możesz ująć różne źródła dochodu pochodzące z tego państwa.
Metody unikania podwójnego opodatkowania
To, jak zagraniczny dochód wpływa na podatek w Polsce, wynika przede wszystkim z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej z konkretnym państwem. Znaczenie mogą mieć także zmiany wprowadzone przez Konwencję MLI. Nie należy wybierać metody samodzielnie, bez sprawdzenia właściwej umowy.
| Metoda | Jak działa? | Przykładowe państwa |
|---|---|---|
| Wyłączenie z progresją | Dochód zagraniczny nie jest drugi raz opodatkowany w Polsce, ale może podnieść stopę podatku stosowaną do dochodów polskich | Niemcy, Francja, Szwecja, Włochy |
| Proporcjonalne odliczenie | Dochód zagraniczny podlega uwzględnieniu w polskim podatku, a od należności odlicza się podatek zapłacony za granicą, do określonego limitu | USA, Austria, Holandia, Wielka Brytania |
| Brak umowy | Dochód rozlicza się według zasad przewidzianych w polskich przepisach, z uwzględnieniem dostępnych mechanizmów odliczenia | Państwa bez umowy z Polską |
Wyłączenie z progresją
Dochód uzyskany za granicą jest wyłączony z polskiej podstawy opodatkowania. Uwzględnia się go jednak przy ustalaniu stopy procentowej dla dochodów opodatkowanych w Polsce. Dlatego zagraniczna pensja może zwiększyć podatek od polskich zarobków, mimo że sama nie jest ponownie opodatkowana.
Jeżeli poza dochodem zagranicznym nie masz w Polsce przychodów, które trzeba wykazać w zeznaniu, obowiązek złożenia PIT/ZG może nie powstać. Inaczej będzie, gdy uzyskujesz w Polsce dochody opodatkowane według skali, rozliczasz się wspólnie z małżonkiem albo korzystasz z preferencji wymagającej złożenia zeznania.
Proporcjonalne odliczenie
W tej metodzie zagraniczny dochód jest uwzględniany przy obliczaniu polskiego podatku. Następnie odliczasz podatek zapłacony za granicą, ale tylko do wysokości polskiego podatku przypadającego proporcjonalnie na dochód zagraniczny. Jeżeli za granicą zapłacono mniej, w Polsce może powstać dopłata.
Przy niektórych dochodach rozliczanych tą metodą można zastosować ulgę abolicyjną. Wykazuje się ją w formularzu PIT/O, a nie w PIT/ZG. Limit ulgi może zależeć od rodzaju dochodu i aktualnych przepisów, dlatego przy jej stosowaniu trzeba sprawdzić obowiązujące regulacje.
Jak wypełnić PIT/ZG?
Wypełnianie załącznika można ułożyć w następującej kolejności:
- Wpisz dane identyfikacyjne – podaj PESEL albo NIP, rok podatkowy, nazwisko, imię i datę urodzenia.
- Wskaż państwo – wpisz nazwę kraju oraz właściwy dwuliterowy kod państwa.
- Wybierz część dotyczącą zeznania – C.1 dla PIT-36, C.2 dla PIT-36L, C.3 dla PIT-38 albo C.4 dla PIT-39.
- Podaj dochód i podatek zagraniczny – wpisz wartości wykazane w odpowiednim zeznaniu, po prawidłowym przeliczeniu na złote.
Kwoty w walucie obcej przelicza się na złote według średniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. Podatek zapłacony za granicą przelicza się według kursu z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień jego zapłaty.
Przy dochodach z pracy za granicą przychód może zostać pomniejszony o kwotę odpowiadającą 30% diety za każdy dzień pobytu za granicą pozostający w związku ze stosunkiem pracy. Dotyczy to również dni wolnych i urlopu w okresie zatrudnienia. Zasada ma wyjątki, między innymi dla kierowców w międzynarodowym transporcie drogowym, dlatego w nietypowych sytuacjach trzeba sprawdzić szczegółowe przepisy.
Jeden PIT/ZG oznacza jeden kraj i jedno zeznanie jednej osoby. Nie łącz w jednym formularzu dochodów z kilku państw. Małżonkowie składają odrębne załączniki, nawet gdy składają wspólne zeznanie. Jeżeli oboje uzyskiwali dochody z Niemiec, do wspólnego zeznania dołączają dwa formularze PIT/ZG – po jednym dla każdego małżonka.
Załącznik składa się w tym samym terminie co zeznanie roczne. Można przekazać go razem z deklaracją elektronicznie albo w formie papierowej.
PIT/ZG jest więc informacją uzupełniającą, a nie osobnym zeznaniem. O obowiązku jego złożenia decydują rodzaj zagranicznego dochodu, państwo jego uzyskania, właściwa umowa podatkowa oraz to, czy dochód trzeba wykazać w Polsce.
Artykuł ma charakter informacyjny i nie stanowi porady podatkowej. W przypadku rozliczeń obejmujących kilka państw, różne źródła dochodu lub niejednoznaczną rezydencję podatkową skonsultuj się z doradcą podatkowym albo sprawdź aktualne informacje Ministerstwa Finansów.
